Spółka z o.o. lokuje wolne środki na lokatach, najczęściej 7-dniowych. Czy przychód z tego tytułu należy zakwalifikować do przychodu z działalności gospodarczej, czy przychodów z kapitałów pieniężnych?

Zakładam, że spółka z o.o., o którą chodzi w pytaniu, w związku z lokowaniem wolnych środków na lokatach bankowych, otrzymuje przychód w postaci odsetek. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie-otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). Oznacza to, że samo naliczenie odsetek nie będzie stanowiło przychodu podatkowego. Przychód z tytułu odsetek rozlicza się metodą kasową, tzn. odsetki stają się przychodem dopiero w momencie ich otrzymania. Powyższy przepis w tym kontekście nie budzi żadnych wątpliwości, a jego interpretacja jest potwier¬dzona jednolitym orzecznictwem. Jako przy¬kład można zacytować tezę wyroku NSA z 30 sierpnia 2005 r. (sygn. akt FSK 2025/04). Sąd orzekł, że odsetki od należności i zobowiązań są przychodem dopiero wówczas, gdy zostaną otrzymane, a nie gdy są naliczone czy należne. Naliczone odsetki mogą stać się przychodem w przypadku ich naliczenia i kapitalizowania. Z kapitalizowaniem odsetek mamy do czynie¬nia wtedy, gdy ich wartość dolicza się do kwo¬ty należności gfównej. Odsetki w tym momen¬cie znikają jako wierzytelność z tytułu odse-tek, natomiast wzrasta należność główna. Z kolei NSA w wyroku z 16 grudnia 2005 r. (sygn. akt II FSK 34/05) orzekł, że w momen¬cie przekształcenia należności pobocznej (od¬setek) w główną (wierzytelność) spółka -w ramach prowadzonej działalności gospo¬darczej - uzyskała przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych: wartość pieniężną odpowiadającą wysokości skapitalizowanych odsetek. W innych przy¬padkach odsetki muszą być otrzymane, by stanowiły przychód podatkowy. Zatem w naszym przypadku spółka z o.o., lo¬kująca wolne środki na lokatach terminowych, będzie rozpoznawała przychód podatkowy do¬piero w momencie otrzymania lub skapitalizowania odsetek.

PODSTAWA PRAWNAArt. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, póz. 397 zpóżn. zm.).